Налоговые последствия ликвидации: НДС, налог на прибыль, распределение имущества и доначисления

19.11.2025

Время прочтения: 12 мин

Содержание:

Сегодня разберем сложный и очень чувствительный для собственников и бухгалтеров вопрос — налоговые последствия ликвидации компании в Республике Беларусь. Это не просто формальное закрытие, а полноценная налоговая проверка, где любая ошибка может обернуться доначислениями, пенями и штрафами для участников. Как бухгалтер с многолетним опытом, настоятельно рекомендую: ликвидация без предварительного налогового аудита — это игра в русскую рулетку.

Давайте структурируем риски по ключевым налогам.

На что обратят внимание налоговики в первую очередь:

• Восстановление НДС. Согласно п. 6 ст. 103 Налогового кодекса РБ, при ликвидации организации восстанавливаются суммы налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, которые были приняты к вычету, но на момент ликвидации не использованы для осуществления облагаемых НДС операций.

Риск: Занижение налоговой базы из-за невосстановленного НДС. Влечет доначисление налога, пени и штраф по ст. 13.6.2 КоАП РБ.

• Реализация имущества. Всё имущество, распродаваемое в ходе ликвидации, реализуется с учетом НДС (ст. 93 НК РБ). База для налогообложения — стоимость имущества, но не ниже остаточной (балансовой) стоимости. Налоговики обязательно проведут проверку ценовой политики.

Риск: Доначисление НДС, если будет установлено, что имущество продано по заниженной цене.

Мнение юриста: «В белорусской практике передача имущества участнику в рамках распределения после расчетов с кредиторами рассматривается как безвозмездная передача и облагается НДС на основании п. 1.4 ст. 95 НК РБ. Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости такого имущества. Исключение составляет передача имущества в пределах первоначального взноса в уставный фонд».

Ликвидация — это последняя налоговая база по налогу на прибыль, где закрываются все «хвосты».

• Реализация имущества. Доходы от реализации имущества при ликвидации включаются в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 40 НК РБ). Расходами признается остаточная стоимость этого имущества.
• Неучтенные доходы. Инвентаризация в ходе ликвидации может выявить излишки товарно-материальных ценностей. Их стоимость подлежит включению в состав внереализационных доходов (ст. 48 НК РБ).
• Дебиторская задолженность. Списание безнадежной дебиторской задолженности относится на внереализационные расходы (подп. 1.7 ст. 49 НК РБ). Критически важно иметь документы, подтверждающие безнадежность долга.
• Кредиторская задолженность. Списание невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности — это внереализационный доход (подп. 1.6 ст. 48 НК РБ).

Мнение юриста: «Списание любой задолженности — зона повышенного внимания. Для дебиторки необходим комплекс документов, доказывающий, что все меры по взысканию предприняты. Для кредиторки — точный расчет срока исковой давности по каждому обязательству. Отсутствие первичных документов делает позицию компании крайне уязвимой при проверке».

Это финальная стадия, где сосредоточены налоговые риски для самих участников.

• Для юридических лиц-участников: Стоимость имущества, полученного при ликвидации, признается доходом в сумме, превышающей вклад в уставный фонд, и облагается налогом на прибыль (ст. 48 НК РБ).
• Для физических лиц-участников: Стоимость полученного имущества, превышающая их вклад в уставный фонд, подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13% (ст. 173 НК РБ). Налоговым агентом выступает ликвидационная комиссия.

Мнение юриста: «Крайне важно провести правильную оценку имущества. Оценка по остаточной стоимости часто бывает заниженной. Налоговая вправе проверить соответствие полученной участником стоимости рыночным ценам. Рекомендуется проводить независимую оценку для минимизации рисков».

Ликвидация компании — это всегда основание для проведения проверки (ст. 65 НК РБ). Налоговые органы будут изучать:

1. Полноту уплаты налогов за последние три года.
2. Правильность закрытия периодов и формирования ликвидационного баланса.
3. Обоснованность списания задолженностей.
4. Соблюдение процедуры ликвидации по Гражданскому кодексу РБ.
5. Цены при реализации имущества.

Выводы и рекомендации:

1. Аудит до ликвидации — необходимость. Выявите и устраните риски до подачи документов.
2. Инвентаризация — основа всего. Проведите тщательную инвентаризацию активов и обязательств.
3. Документальное оформление. Каждая операция должна иметь полное документальное сопровождение.
4. Оценка имущества. Используйте услуги независимого оценщика.
5. Привлекайте профессионалов. Комплексная работа бухгалтера и юриста — залог безопасного закрытия бизнеса.

Помните, правильно проведенная ликвидация защитит вас и собственников от финансовых и репутационных потерь в будущем.

• Ликвидация предприятия: какие выплаты положены сотрудникам?

Зарплата, компенсация за отпуск, выходное пособие не менее 3 среднемесячных, иные выплаты по ЛПА.

• Какие выплаты при увольнении при ликвидации у совместителей?

Выходное пособие не выплачивается; остальной расчет — на общих основаниях.

• Какие выплаты положены работнику при ликвидации предприятия, если он в отпуске по уходу за ребенком?

Выходное пособие сохраняется в общем размере (не менее 3 среднемесячных).

• Выплата выходного пособия при ликвидации организации: когда платить?

Не позднее дня увольнения (кроме «итоговых» премий за период — они по ЛПА и срокам зарплаты).

• Увольнение в связи с ликвидацией: выплаты уволенным за просрочку расчета?

Средний заработок за каждый день задержки (ст. 78 ТК).

• Выплаты при ликвидации юридического лица: входят ли премии?

Премии за отчетный период — по ЛПА, в сроки выплаты зарплаты за этот период.